SINTESI: Precise disposizioni di legge (D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, n. 7; D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51) autorizzano l'ufficio finanziario a procedere all'accertamento fiscale anche attraverso indagini su conti correnti bancari formalmente intestati a terzi, ma che si ha motivo di ritenere collegati al contribuente, acquisendo dati, notizie e documenti di carattere specifico relativi a tali conti (v. Cass. n. 8683 del 2002). La richiamata normativa in tema di accertamento consente all'amministrazione finanziaria di rettificare su basi presuntive la dichiarazione del contribuente utilizzando dati relativi ai movimenti su conti bancari con una presunzione legale di carattere relativo, essendo ammessa la prova liberatoria da parte del contribuente, a cui resta garantito il diritto di difesa, potendo egli far valere le sue ragioni in sede contenziosa a norma del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 32, depositando documenti e memorie fino alla data di trattazione del ricorso in primo grado (v. Cass. n. 18421/2005). Inoltre, secondo la giurisprudenza della Suprema Corte, la legittimità della ricostruzione della base imponibile mediante l'utilizzo delle movimentazioni bancarie acquisite non è subordinata al contraddittorio con il contribuente, anticipato alla fase amministrativa, in quanto l'invito rivolto a quest'ultimo a fornire dati, notizie e chiarimenti in ordine alle operazioni annotate nei conti bancari, costituisce, infatti, una mera facoltà, da esercitarsi in piena discrezionalità, e non un obbligo, con la conseguenza che dal mancato esercizio di tale facoltà non deriva alcuna illegittimità della rettifica operata in base ai relativi accertamenti, né scade a presunzione semplice la presunzione legale posta, che consente di riferire i movimenti bancari all'attività svolta dal contribuente, gravando su quest'ultimo l'onere di fornire la prova contraria (v. Cass. n. 18421/2005 e n. 27032/2007).

Sentenza n. 15172 del 26 giugno 2009 (udienza del 21 aprile 2009)
Corte di cassazione, Sez. tributaria - Pres. Magno, Rel. Di Iasi
Accertamento - Indagini sui conti correnti bancari formalmente intestati a terzi - Legittimità - Presunzione legale relativa - Non necessità di previo contraddittorio con il contribuente