I recenti interventi del Fisco Usa

L’Amministrazione finanziaria americana (Internal Revenue Service – IRS) con l’Announcement 2010-75 ha introdotto il nuovo Form 1120 UTP (“schedule UTP”), che i contribuenti dovranno predisporre per comunicare le proprie uncertain tax positions a partire dall’esercizio in corso al 1° gennaio 2010 (tutta la documentazione di riferimento è disponibile sul sito dell’Agenzia americana delle Entrate

 

Come e cosa comunicare al Fisco

Le istruzioni al Form 1120 UTP specificano che i contribuenti sono tenuti alla presentazione della nuova schedule in concomitanza con la dichiarazione dei redditi annuale se soddisfano i seguenti requisiti:

L’entità (size) di una tax position deve essere determinata su base annuale e una apposita riserva deve essere stanziata in bilancio. Nel caso in cui una riserva sia iscritta con riferimento a molteplici tax positions, la stessa deve essere allocata in ragione di ogni singola tax position al fine di determinarne l’entità.

Oltre all’indicazione delle tax positions il contribuente deve fornirne concisa descrizione (nella parte III della schedule): a tale riguardo le istruzioni alla compilazione forniscono gli esempi relativi ad operazioni di riorganizzazione societaria, all’acquisizione di fondi e a costi sostenuti per il rispetto della legislazione ambientale.

 

La metodologia di rilevazione delle imposte 

Il principio contabile che nell’ambito degli US GAAP, regola la rilevazione delle imposte differite è il FAS 109, in base al quale occorre indicare in bilancio tutte le imposte di competenza, sia quelle correnti che differite. Il principio contabile non chiarisce come le imprese debbano rilevare in bilancio le imposte differite attive o passive in caso di incertezza di applicazione della norma tributaria. Per tale ragione il FASB (Financial Accounting Standards Board) ha emanato l’interpretazione n. 48 “Accounting for Uncertainty in Income Taxes”, il cui obiettivo è chiarire l’ambito applicativo del FAS 109, indicando la metodologia da seguire per poter individuare e riconoscere un beneficio (o un costo) fiscale da iscrivere in bilancio in caso di incertezza normativa.

Il FIN 48 stabilisce che per ogni tax position il contribuente deve valutare se in caso di contenzioso con l’Amministrazione finanziaria che giunga sino all’ultimo grado di giudizio sia più probabile (“more likely than not”) la propria interpretazione possa trovare accoglimento da parte dei giudici. In tale ipotesi potrà ritenersi soddisfatto il requisito per la rilevazione in bilancio del beneficio fiscale. 

Nell’ipotesi inversa (soccombenza del contribuente e vittoria dell’Erario) il beneficio fiscale non potrà essere iscritto e le imposte indicate in bilancio risulteranno superiori a quelle riportate nella dichiarazione dei redditi.

Una volta che siano stati soddisfatti i requisiti per l’evidenziazione in bilancio del beneficio fiscale, è necessario quantificarne l’importo. Secondo il FIN 48 l’importo del beneficio fiscale da iscrivere in bilancio è pari all’importo più elevato del beneficio fiscale tra quelli che abbiano più del 50% delle probabilità cumulative di essere realizzati in caso di contenzioso con l’Amministrazione finanziaria , come riportato nella tabella seguente:

Amount of tax benefit expected to be sustained	% likelihood the tax position will be sustained at this level	Cumulative probability the tax position will be sustained
£ 100	30%	30%
£ 80	10%	40%
£ 60	15%	55%
£ 30	25%	80%
£ 20	20%	100%