2. Tassazione delle persone fisiche

La nuova disciplina dettata dalla legge n. 8438 del 1998 si applica sia alle persone fisiche, residenti che alle persone fisiche non residenti. Ai fini dell’imposta sui redditi, sono considerate persone fisiche anche le imprese individuali iscritte nel registro commerciale. I punti salienti della nuova normativa possono essere così sintetizzati:

- ai fini fiscali sono considerati residenti gli stranieri che risiedano in Albania per più di 183 giorni, anche non consecutivi, durante l'anno fiscale;

- le persone fisiche residenti sono considerate soggetti passivi d'imposta per tutti i redditi prodotti sia in Albania che all'estero; i non residenti esclusivamente per i redditi prodotti in Albania;

- le modalità di trattenuta e di versamento dell'imposta sono analoghe a quelle previste per le persone giuridiche (cfr. infra)

L’imposta è calcolata separatamente per ogni categoria di reddito.

Dal 1° gennaio 2008, i redditi di lavoro dipendente (salari, stipendi e altre indennità annue derivanti da rapporti di lavoro) sono tassati nella maniera seguente:

Da 0 lek 10.000 lek	0%
da 10.001 lek a 30.000 lek	10% sulla differenza tra la somma percepita e 10.000 lek
Oltre 30.001 lek	10% della somma effettivamente percepita

Tutti i compensi non derivanti da rapporto di lavoro, quali i compensi per la partecipazione a commissioni, comitati, consigli ed altre attività secondarie, sono tassati alla fonte con una ritenuta del 10 per cento.  I redditi derivanti da dividendi societari, interessi, prestiti, enfiteusi, locazioni ed altri contratti simili, dall’uso o dalla concessione dell'uso dei diritti d'autore o della proprietà intellettuale così come tutti gli altri compensi o redditi che non derivino da un rapporto di lavoro subordinato sono tassati con una aliquota fissa del 10 per cento che deve essere versata direttamente dal contribuente, salvo il caso in cui sia obbligatoria la ritenuta d'acconto.

 

3. Tassazione delle società

3.1 L’Imposta sul reddito delle persone giuridiche

La legge n. 8438 del 1998 ha modificato profondamente la precedente disciplina in materia di imposte sul reddito delle persone giuridiche che svolgono un’attività economica in Albania, siano esse residenti o non residenti. Sono soggetti passivi di imposta le società di capitali, i gruppi di società, i consorzi e gli enti di fatto ovvero tutti i soggetti tenuti al pagamento dell’imposta sul valore aggiunto (di seguito, persone giuridiche). La legge n. 8438 del 1998 stabilisce un criterio di territorialità per cui sono tassate su tutte le fonti di reddito, anche se prodotti all’estero, le persone giuridiche che hanno la sede sociale in Albania nonché le persone giuridiche non residenti per i redditi ivi prodotti. Per effetto della nuova legge sono state abrogate le principali agevolazioni fiscali previste a favore delle società di produzione (esenzione fiscale quadriennale ed ulteriore riduzione fino al 60 per cento in caso di reinvestimento degli utili nella società ) ma restano valide le esenzioni per le società che già godevano dei suddetti vantaggi fiscali. 

 

3.2 La base imponibile e le aliquote

La base imponibile è determinata dalla risultanze del bilancio annuale che deve essere depositato entro il 31 marzo dell'anno successivo all’esercizio di riferimento. L’anno fiscale corrisponde all’anno civile (dal 1° gennaio al 31 dicembre). Sono considerati imponibili, tra gli altri, gli utili come risultanti dal bilancio, i dividendi azionari distribuiti, gli interessi bancari su depositi e titoli, i redditi da contratti di locazione, enfiteusi e da trasferimento di proprietà immobiliari. Non sono soggetti a tassazione i dividendi distribuiti a persona giuridica residente da società, consorzi o gruppi di società che abbiano sede legale e gestiscano effettivamente la propria attività economica in Albania nel caso in cui il soggetto percipiente sia già assoggettato all’imposta sui redditi e lo stesso possieda nella società che distribuisce i dividendi una partecipazione azionaria superiore al 25% o, se si tratta di un consorzio, una partecipazione superiore al 25% del capitale sociale.  

I costi deducibili sono quelli necessari per la formazione, l’assicurazione e il mantenimento del reddito. In altre parole, il deprezzamento del patrimonio è alla base della deducibilità dei costi.  La legge n. 8438 del 1998 contiene una elencazione analitica delle spese non deducibili. Non possono essere dedotte, tra le altre, le spese inerenti all'acquisto, miglioramento, rinnovo e ricostruzione di beni ammortizzati, i versamenti per contributi previdenziali volontari, i versamenti per l’aumento di capitale, i dividendi societari, gli interessi su prestiti ricevuti che eccedano il tasso massimo dichiarato dalla Banca d'Albania, le spese di rappresentanza e per ricevimenti che eccedono il 3% dei flussi di cassa annui, le spese per sponsorizzazioni che eccedono il 3% del reddito ante imposta e le sponsorizzazioni per l’editoria che eccedono il 5% del reddito non tassato, le spese per donazioni, i consumi personali, gli interessi passivi corrisposti su prestiti che eccedano quattro volte l’apporto del socio al capitale sociale (non concerne le banche, le compagnie di assicurazione e di leasing), le multe, le ammende, le morosità e le penali, i salari dei dipendenti e qualsiasi altra forma di compensazione connessa al rapporto di lavoro il pagamento dei quali non passa attraverso il sistema bancario, cosi come ogni altra spesa che non sia documentabile. Non sono infine deducibili le perdite derivanti direttamente dalle sommosse verificatesi in Albania negli anni 1996 e 1997. 

 

L’ammortamento dei beni

La procedura di ammortamento dei beni viene diversificata secondo la categoria di appartenenza dei beni. In generale, gli immobili e i macchinari incorporati in maniera permanente nell'immobile (ad es. ascensori) possono essere ammortizzati in 20 anni, i computer e software in 4 anni, gli altri beni mobili e macchinari in 5 anni. L'ammontare dei crediti inesigibili può essere portato in deduzione soltanto a determinate condizioni. Dal 1° gennaio 2008 l'aliquota d’imposta è unica ed è fissata al 10%. La nuova normativa prevede inoltre un obbligo di ritenuta d'acconto del 10% da applicare sui pagamenti relativi a dividendi azionari distribuiti ai residenti, interessi attivi, canoni e royalties, servizi tecnici e di direzione aziendale, attività di costruzione, installazione, assemblaggio e supervisione. La ritenuta è pari al 15% in caso di distribuzione di utili, dividendi azionari e interessi a soggetti non residenti.

 

3.3 Versamenti e obblighi strumentali e controlli 

I contribuenti devono versare entro il 15 di ogni mese un anticipo d'imposta ragguagliato ai due anni precedenti. Per i primi quattro mesi (gennaio - aprile) è versato mensilmente 1/12 dell'imposta pagata nei due anni precedenti. Per gli otto mesi successivi l'imposta è ragguagliata alle risultanze del bilancio depositato entro il 31 marzo dell'anno in corso (riferito all'anno precedente), previa detrazione dell'acconto di imposta pagato nei primi quattro mesi. Al contribuente viene data la possibilità di recuperare l'eventuale credito di imposta, sia scomputandolo dalle imposte dovute per gli anni successivi sia chiedendone il rimborso. Il saldo dell'imposta deve essere versato entro 15 giorni dalla presentazione della dichiarazione dei redditi, prevista per il 31 marzo dell'anno successivo.

Le autorità fiscali possono procedere a una valutazione discrezionale dell'acconto di imposta se ritengono che i ricavi dell'anno corrente sono maggiori almeno  del 10% rispetto al periodo di riferimento. Inoltre possono accertare se le fatture tra due soggetti collegati (ad es. società madre e società figlia, società appartenenti agli stessi soci, ecc.) corrispondono ai prezzi di mercato e, in caso contrario, valutare discrezionalmente ai fini fiscali un diverso importo delle fatture.

Sono previste sanzioni in caso di evasione dell'imposta, falso in bilancio, falsificazione dei documenti e dei dati contabili, irregolare tenuta delle scritture contabili, inottemperanza all'obbligo di presentare nei termini i bilanci e gli allegati o di versare l'imposta dovuta Le sanzioni variano da 10.000 lek a 6 volte l'imposta dovuta mentre il ritardo nel pagamento dell'imposta è punito con una sanzione pari allo 0,5% dell'imposta per ogni giorno di ritardo. 

 

4. Imposta sul valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto (Tvsh - Tatimin mbi vleren e shtuar) è stata introdotta in Albania con la legge n. 7928 del 27 aprile 1995, ed è entrata in vigore il 1° luglio 1996. Si tratta della principale imposta indiretta albanese. Sono soggetti passivi tutte le persone fisiche e giuridiche che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi e hanno un volume d’affari annuo superiore a 5 milioni di lek (circa 36.000 euro). In tal caso i soggetti passivi sono tenuti alla registrazione entro i primi 15 giorni dall’avvio dell’attività economica. La registrazione è obbligatoria per i soggetti che operano nel settore import/export, indipendentemente dal volume d’affari prodotto. L'imposta si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate dal soggetto che esercita la propria attività di impresa nel territorio albanese e alle importazioni di beni nel medesimo territorio. L’aliquota ordinaria è pari al 20%. Le forniture di beni o le prestazioni di servizi relative al trasporto internazionale di persone o di beni, quelle relative ad attività commerciali o industriali marittime, le esportazioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate fuori del territorio albanese da soggetti passivi con sede di impresa o residenza (se persona fisica) in Albania scontano aliquota zero. Sono previste esenzioni riguardanti la fornitura di alcuni servizi finanziari e postali, la fornitura di attrezzature mediche per le persone invalide, paraplegiche e tetraplegiche, la fornitura di medicinali, di materiale per imballaggio e produzione, di prestazioni educative, di alcune prestazioni di servizi rese da enti no-profit, l’importazione di animali per allevamento/riproduzione donati da soggetti o enti esteri e la donazione di beni effettuata in caso di calamità naturali o stato di emergenza sociale. Anche i beni in importazione temporanea destinati al processo produttivo sono esenti dall'imposta. Il pagamento dell'imposta deve essere effettuato entro il 14° giorno del mese successivo all'effettuazione dell’operazione. Al termine di ogni mese deve essere calcolato il totale della Tvsh da versare previa detrazione di quella già pagata. Il versamento è contestuale alla presentazione della dichiarazione Tvsh. Il contribuente sottoposto al regime Tvsh può chiedere il rimborso dell'imposta pagata a condizioni: che abbia riportato un credito Iva per tre mesi consecutivi e detto credito ecceda i 400mila lek.

 

5. Le altre imposte 

5.1 L’Imposta sulla piccola imprenditoria

La legge n. 8438 del 1998 prevede l’esenzione fiscale per le piccole imprese. Tuttavia dal 2006, i piccoli imprenditori (persone fisiche o giuridiche) che nell’esercizio di un’attività economica in Albania realizzano un volume d’affari non superiore a 5 milioni di lek sono tenuti, in base alla legge n. 9632 del 30 ottobre 2006 al versamento della tassa locale sulla piccola impresa. L’ammontare della tassa locale viene determinata sul volume d’affari annuo e varia anche in base al tipo di attività svolta e al luogo in cui viene esercitata. Per i piccoli imprenditori con volume d’affari fino a 2 milioni di lek è previsto il pagamento della sola tassa locale. Per i soggetti con volume d’affari compreso tra 2 milioni e 5 milioni di lek, oltre alla tassa locale, è dovuta anche l’imposta sui redditi delle persone fisiche (pari al 10%). Se il volume d’affari è compreso tra 5 milioni e 8 milioni di lek, il contribuente è tenuto a versare la tassa locale, l’imposta sui redditi e l’Iva (pari al 20%). Se il volume d’affari supera gli 8 milioni di lek, il contribuente soggiace alla normale tassazione. La tassa locale è corrisposta in quattro rate: la prima rata all’atto dell’iscrizione nel registro delle imposte locali o all’atto del rinnovo del certificato di registrazione entro il 20 aprile, la seconda e la terza, rispettivamente, entro il 20 del mese di luglio e del mese di ottobre e l’ultima entro il 20 di gennaio dell’anno successivo.  

 

5.2 L'imposta sulla proprietà immobiliare

La legge n. 7805 “sulle imposte di proprietà” prevede l’applicazione di una imposta ai beni immobili (inclusi i terreni agricoli e le costruzioni adibite ad attività produttive), il cui gettito è destinato alle Amministrazioni centrali e periferiche. Il Ministero delle Finanze è incaricato dell’Amministrazione generale della imposta sulla proprietà ma i Comuni, le Amministrazioni locali e gli uffici statali dell'energia elettrica possono partecipare alla sua amministrazione. L’imposta varia in funzione del prezzo di vendita. Le aliquote applicate sono diverse e vengono revisionate annualmente. Le aliquote relative all’ imposta sul terreno agricolo vengono calcolate per ettaro e in base all’ubicazione e alla classificazione del terreno (10 categorie). Le aliquote relative all’ imposta sui fabbricati sono invece calcolate a seconda che si tratti fabbricati adibiti ad abitazione o adibiti ad attività produttive, in ogni caso in base alla superficie alla localizzazione e alla data di costruzione dell'immobile. L'imposta viene corrisposta annualmente. 

 

5.3 L’imposta sui trasferimenti di proprietà

La legge n. 8438 del 1998 ha introdotto una imposta sul trasferimento della proprietà immobiliare a carico del venditore del bene. Per i fabbricati la base imponibile è costituita dalla superficie degli stessi e varia a seconda dell’ubicazione e della categoria, mentre per le proprietà immobiliari in genere, l’imposta è commisurata al prezzo di vendita Sono applicate le seguenti aliquote:

 

Il pagamento dell'imposta sui trasferimenti è condizione necessaria ai fini della registrazione del trasferimento della proprietà del bene presso l'Ufficio del registro delle proprietà immobiliari.

 

5.4 Le accise

La legge n. 8976 del 1998 “sulle accise” prevede una imposta sul consumo interno di taluni prodotti specifici come il tabacco e i prodotti del tabacco (da 40 lek a 2.500 lek/kg), le bevande alcoliche (compresi birra e vino, da 20 lek a 400 lek/litro), le bavande non alcoliche (anche acqua minerale, succhi di frutta, 2 lek/litro), il caffè (da 50 lek a 250 lek/kg), i profumi, i deodoranti i pellami, i prodotti derivati dal petrolio (da 0 a 50 lek/litro), l’energia elettrica e prodotti derivati. In ogni caso, le aliquote variano secondo il prodotto considerato e il luogo di produzione (dentro o fuori i confini del Paese) dal 5% al 90% e sono applicate al valore del prodotto. Le accise sui prodotti importati riscosse contestualmente alle tariffe doganali, e sono calcolate sulla base del valore doganale del bene al momento dell’ingresso nel territorio del Paese, maggiorato di eventuali dazi. Le accise sui beni prodotti in Albania vengono calcolate sulla base del prezzo dei beni venduti e il venditore è responsabile della loro riscossione insieme con la fattura. L’imposta non si applica sui prodotti destinati all’esportazione. L'accisa viene pagata una sola volta dall'importatore o dal produttore del bene (persona fisica o giuridica) e non è dovuta per le successive cessioni del bene. I soggetti passivi  devono tenere una contabilità separata e versare l’imposta dovuta mensilmente.

 

Novità previste dal 1° gennaio 2009

Il governo albanese ha varato, nel gennaio 2009, una diminuzione della tassazione locale per le società che investono in importanti progetti infrastrutturali o nel settore energetico (è prevista l'applicazione di un'aliquota dello 0,1%). Inoltre, nell’aprile 2009, il Parlamento ha approvato una legge di modifica della tassazione locale allo scopo di diminuire la pressione fiscale sulla piccola imprenditoria, mediante l'applicazione di un tetto massimo del 10% alle imposte locali dovute.

 

Direzione generale delle Imposte 

Ministero dell’Economia, Commercio ed Energia

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