Il Pakistan ha una pressione fiscale fra le più ridotte al mondo pari a circa il 9 % del valore dell'economia. Le autorità governative, anche a seguito di pressioni internazionali, sono orientate a introdurre significativi cambiamenti nei meccanismi di tassazione non solo per incrementare il livello di pressione fiscale ma anche per garantire una maggiore equità in materia di obbligazioni tributarie.
La normativa per le imposte sul reddito è contenuta nel codice tributario del 2001 (Income Tax Ordinance 2001- ITO) mentre le procedure in materia di accertamento tributario sono dettate da un testo di legge del 2002 (Income Tax Rules 2002).

2. L'imposta sul reddito delle persone fisiche
Sono considerati residenti gli individui che permangono sul territorio per un periodo, anche non continuativo, superiore a 182 giorni.
Gli individui residenti sono tassati per i redditi ovunque prodotti mentre i non residenti per quelli prodotti, ricevuti o maturati nel territorio pakistano. Per i redditi percepiti all'estero e ivi tassati è riconosciuto un credito di imposta al fine di evitare la doppia imposizione giuridica.
Sono soggette a tale imposta anche le associazioni di persone (Association of persons, AOP).

2.1 La base imponibile 
Le principali categorie di reddito da assoggettare all'imposta personale sono: 

• reddito da lavoro dipendente(art. 12 ITO);
• reddito di impresa e professionale (art. 18 ITO);
• reddito da immobili (art. 15 ITO);
• capital gains (art. 37 ITO);
• redditi diversi (art. 39 ITO).

I capital gains sono dunque tassati, in base ad aliquote progressive, unitamente alle altre tipologie di reddito.

2.2 Aliquota
La tassazione del reddito delle persone fisiche è progressiva. Le aliquote fiscali per il periodo di imposta 2010-2011 sono le seguenti:

PKR (Rupia pakistana)	Aliquota
Fino a 300.000	0 %
300.001-500.000	7,5 %
500.001-750.000	10 %
750.001-1.000.000	15 %
1.000.001-1.500.000	20 %
Oltre 1.500.000	25 %

Coloro che invece percepiscono esclusivamente redditi di lavoro dipendente o il cui salario eccede il 50 % del reddito totale scontano una tassazione più bassa come evidenziato dalla tabella sottostante:

PKR (rupia pakistana)	Aliquota
Fino a 300.000	0 %
300.001-350.000	0,75 %
350.001-400.000	1,5 %
400.001-450.000	2,5 %
450.001-550.000	3,5 %
550.001-650.000	4,5 %
650.001-750.000	6 %
750.001-900.000	7,5 %
900.001-1.050.000	9 %
1.050.001-1.200.000	10 %
1.200.001-1.450.000	11 %
1.450.001-1.700.000	12,5 %
1.700.001-1.950.000	14 %
1.950.001-2.250.000	15 %
2.250.001-2.850.000	16 %
2.850.001-3.550.000	17 %
3.550.001-4.550.000	18,5 %
Oltre 4.550.000	20 %

2.3  Detrazioni e crediti di imposta
Sono detraibili le somme versate da ogni individuo a titolo caritatevole in misura proporzionale alla propria ricchezza (versamento della "Zakat") ed i versamenti ai fondi sociali effettuati secondo la normativa prevista dal codice del 1971 (Welfare Fund Ordinance 1971).  
Coloro che effettuano erogazioni liberali, contribuzioni a fondi di previdenza integrativa o che acquistano azioni  emesse da aziende pubbliche quotate in borsa beneficiano di crediti di imposta.

2.4  Obblighi dichiarativi e di versamento
Il periodo di imposta decorre dal 1° luglio e si conclude il 30 giugno dell'anno solare successivo.
La dichiarazione dei redditi deve essere trasmessa entro il 30 settembre. Non è consentita la presentazione della dichiarazione congiunta per i coniugi.
Nel caso in cui il modello non venga trasmesso nei termini previsti si applica la sanzione pari allo 0,1 % dell'imposta dovuta per ogni giorno di ritardo con una sanzione minima di 5.000 PKR ed una sanzione massima del 25 %. 
E' previsto il pagamento di quattro acconti di imposta in data 15 settembre, 15 dicembre, 15 marzo e 15 giugno. Il parametro di riferimento per il calcolo degli importi dovuti è il reddito dell'esercizio precedente ferma restando la facoltà riconosciuta al contribuente di prevedere per l'anno in oggetto una minore imposta da versare. 
L'art. 115 del codice tributario (ITO) prevede che qualora un soggetto percepisca esclusivamente redditi di lavoro dipendente non è tenuto alla presentazione della dichiarazione dei redditi essendo sufficiente la comunicazione, da parte del datore di lavoro, del salario corrisposto nel periodo di imposta.

3.  L'imposta sul reddito delle società
Sono soggette a tale imposta le società costituite conformemente alla legge pakistana e quelle la cui attività di gestione e controllo è svolta interamente nel territorio pakistano.
Si applica il principio della tassazione del reddito ovunque prodotto per i soggetti residenti ed il principio della tassazione dei redditi maturati, derivati o ricevuti in Pakistan da parte di società non residenti.
Le forme societarie maggiormente utilizzate per l'esercizio dell'attività di impresa sono le società a responsabilità limitata, le società di persone e le stabili organizzazioni di soggetti esteri. E' prevista anche la tassazione dei redditi prodotti dai trust e dalle società cooperative.

3.1   Base imponibile
Le categorie di reddito che concorrono alla formazione della base imponibile societaria sono le seguenti:
- reddito da immobili (art. 15 ITO);
- reddito di impresa (art. 18 ITO);
- reddito da attività speculative (art. 19 ITO);
- capital gains (art. 37 ITO);
- redditi diversi (art. 39 ITO).

Costituisce base imponibile il reddito derivante dall'esercizio dell'attività al netto delle deduzioni e detrazioni riconosciute per legge. Le spese, in linea generale, sono considerate deducibili qualora siano state sostenute interamente ed esclusivamente al fine di produrre il reddito della società.
Per ciò che concerne la valutazione del magazzino può essere utilizzato il criterio del costo o il valore di mercato. Non è invece consentito il metodo del LIFO ("last in first out").
Nella tabella che segue sono riportate le aliquote di ammortamento relative ad alcune tipologie di beni:


 

Categoria	Aliquota
Beni immobili	10 %
Macchinari, impianti, navi, aeromobili	15 %
Attrezzature informatiche di vario genere	30 %
Rampe di accesso per i disabili	100 %

Le perdite maturate nell'ambito della singola categoria reddituale possono essere utilizzate in compensazione per abbattere il reddito realizzato nell'ambito delle altre categorie. La parte eccedente può essere rinviata agli esercizi successivi ma non oltre il sesto. Le perdite di natura finanziaria possono tuttavia compensare esclusivamente i capital gains.
I dividendi incassati dalle società residenti, a prescindere dal fatto che siano di fonte nazionale o estera, sono tassati con aliquota del 10 %. Una ritenuta di imposta della stessa misura si applica ai dividendi corrisposti a soggetti non residenti fatta salva l'applicazione di una diversa aliquota sulla base di una convenzione contro la doppia imposizione.

3.2 Aliquota fiscale
L'aliquota fiscale per l'imposta sul reddito delle società è pari al 35 %.
I guadagni in conto capitale (capital gains) sono generalmente tassati con la stessa aliquota prevista per le altre categorie reddituali; tuttavia a partire dal periodo di imposta 1 luglio 2010-30 giugno 2011 il reddito derivante dalla cessione di titoli e partecipazioni detenuti da meno di 6 mesi sconta l'aliquota del 10 %, se posseduti da più di 6 mesi e meno di 12 il tasso da applicare è il 7,5 % e qualora l'holding period fosse superiore ad 1 anno non è assoggettato ad alcuna tassazione.   

3.3  Regimi fiscali particolari
Il tasso del 20 % si applica alle piccole compagnie ossia a quelle con capitale sociale e riserve on distribuibili non superiori a 25 milioni di Rupie, che non hanno più di 25 dipendenti e che non siano il frutto di riorganizzazioni societarie (ad esempio non derivino da un'operazione di scissione).
Inoltre le società che investono nel settore della produzione di energie alternative beneficiano nel primo anno di attività di una detrazione di imposta pari al 90 % del costo sostenuto per impianti, macchinari ed attrezzature acquistate.
Particolari agevolazioni in termini di ammortamento accelerato dei beni sono riconosciute inoltre alle imprese che investono nel settore agricolo in aree sottosviluppate.

3.4  Obblighi dichiarativi e di versamento
Il periodo di imposta decorre dal 1° luglio al 30 giugno dell'anno successivo. La dichiarazione dei redditi deve essere trasmessa entro il 31 dicembre successivo dalla chiusura del periodo di imposta ed è previsto il pagamento di quattro acconti di imposta in data 25 settembre, 25 dicembre, 25 marzo e 15 giugno.
Qualora l'esercizio si chiuda in una data diversa dal 30 giugno il modello deve essere inviato entro il 30 settembre. 
Nel caso in cui la dichiarazione non venga trasmessa nei termini previsti si applica la sanzione dello 01 % dell'imposta dovuta per ogni giorno di ritardo, con un minimo di 5.000 PKR ed un massimo pari al 25 % della somma da versare sulla base di quanto dichiarato.

4.  Imposta sul valore aggiunto
La normativa di riferimento è rappresentata dal codice IVA (Sales Tax Act) in vigore dal 1° novembre del 1990. L'imposta è dovuta, con aliquota pari al 17 %, sulla cessione di beni e prestazioni di servizi ad ogni livello di commercializzazione comprese le importazioni.
Dall'IVA sulle vendite può essere detratta l'IVA versata sugli acquisti.
Sono esenti dall'imposta le cessioni di alcuni beni come ad esempio i prodotti petroliferi, le riviste periodiche, il cemento, i prodotti agricoli non lavorati, i prodotti software ed hardware. 
I prodotti in ferro e acciaio sono invece assoggettati all'aliquota del 18,5 % mentre i prodotti chimici e la vendita di carta scontano il tasso del 21 %.
Le dichiarazioni IVA devono essere inviate con cadenza mensile entro il 15° giorno  del mese successivo a quello di riferimento. Anche il versamento dell'imposta dovuta deve essere effettuato con cadenza mensile. 
I soggetti non residenti che effettuano operazioni imponibili nel territorio pakistano sono tenuti agli stessi adempimenti previsti per i soggetti residenti.
Tutta la documentazione contabile in materia di imposta sul valore aggiunto deve essere conservata per un periodo di 5 anni.
L'Iva rappresenta circa il 60 % del totale degli introiti nel comparto delle imposte indirette. 

5. Altre imposte e tasse
Fra le imposte indirette, oltre all'IVA, vanno segnalate l'imposta doganale e l'imposta sui consumi.
La prima è espressamente regolamentata dal codice doganale del 1969 (Customs Act 1969) e rappresenta circa il 20 % del gettito fiscale del comparto imposte indirette.  Le aliquote variano a seconda della tipologia del bene importato ed annualmente sono oggetto di revisione da parte del governo.
L'imposta sui consumi è disciplinata dal codice doganale del 2005 (Federal Excise Act 2005) ed è applicabile con aliquote che variano dal 12,5 % (ad esempio per l'attività alberghiera) al 19 % (sui servizi di telecomunicazione).
Infine, a livello provinciale, si segnalano la tassa sui veicoli a motore, l'imposta di bollo e la tassa sulla proprietà.

6. Normativa CFC
Una normativa in materia di "controlled foreign companies" non è prevista.

7. Thin capitalisation
Il codice tributario prevede una limitazione alla deducibilità degli interessi passivi sui prestiti esteri. Nello specifico è previsto che qualora il rapporto fra debito di fonte estera e capitale sociale sottoscritto da investitori esteri assuma un valore superiore a tre gli interessi passivi relativi alla parte eccedente non sono deducibili.

8. Transfer pricing
L'art. 108 del codice tributario consente all'amministrazione finanziaria di effettuare contestazioni in materia di transfer pricing rideterminando i prezzi applicati fra soggetti correlati. I metodi più comunemente utilizzati sono il confronto di prezzo, interno ed esterno, il prezzo di rivendita, il costo maggiorato ed il profit split. 

9. Aspetti internazionali
L'art. 107 del codice tributario pakistano prevede la possibilità di stipulare accordi contro le doppie imposizioni. Le convenzioni attualmente in vigore sono 57 fra cui si segnalano quelle con Francia, Germania, Giappone e Regno Unito.
Il trattato fra Italia e Pakistan è stato firmato in data 22 giugno 1984 ed è in vigore dal 27 febbraio 1992
 

Forma di governo: repubblica federale
Capitale: Islamabad
Moneta: rupia pakistana, PKR (121 rupie = 1 euro)
Lingua ufficiale: urdu   

 

Fonti informative utilizzate:

• sito dell'Amministrazione finanziaria;
• http://www.taxrates.cc/