Acronimo di Advanced Pricing Agreements disciplinano le modalità di determinazione dei prezzi di trasferimento

L’Amministrazione finanziaria francese ha recentemente pubblicato le istruzioni n. 194 del 28 novembre 2006 che introducono gli Apa per le società di piccole-medie dimensioni. La Direction Générale des Impôts era già intervenuta a disciplinare gli Apa bilaterali con le Istruzioni n. 171 del 17 settembre 1999. L’iter procedurale
La procedura, che ricalca quella dell’articolo 25 comma 3 del Modello di Convenzione Ocse, prevede la possibilità per le società appartenenti a gruppi multinazionali di raggiungere un accordo con l’Amministrazione finanziaria francese con le Amministrazioni finanziarie estere coinvolte in merito alle modalità di determinazione dei prezzi di trasferimento. Il contribuente avvia la procedura inviando una domanda di richiesta dell’accordo alla DGI; entro due mesi dall’avvio della procedura in Francia la domanda dovrà essere presentata alle altre Amministrazioni finanziarie coinvolte.

La documentazione da allegare alla domanda
Alla presentazione della domanda dovrà essere allegata la seguente documentazione: organigramma del gruppo, indicazione delle società interessate dall’accordo, denominazione sociale, indirizzo e codice fiscale dei soggetti coinvolti; descrizione delle operazioni poste in essere dal gruppo, organizzazione mondiale del gruppo, struttura del capitale, descrizione delle attività o dei luoghi ove tali attività sono svolte, flussi di transazioni intercompany; durata dell’esercizio fiscale di ciascuna società; indicazione degli Apa conclusi da altre società del gruppo; descrizione dei metodi contabili utilizzati dalle società residenti all’estero; dati finanziari e fiscali degli ultimi tre anni delle società coinvolte nell’accordo; disposizioni statutarie, convenzioni fiscali, sentenze, decisioni o procedure relative alla determinazione del reddito e alle modalità di determinazione dei prezzi di trasferimento; descrizione delle problematiche relative alla metodologia di determinazione dei prezzi di trasferimento che indichino la posizione del contribuente e quella dell’Amministrazione finanziaria.
 
Metodologia e documentazione
La metodologia scelta dal contribuente deve essere supportata dalla seguente documentazione: analisi funzionale di ciascuna società con riferimento all’attività svolta, agli assets utilizzati, ai costi sostenuti e ai rischi sopportati; studi relativi alle modalità di fissazione dei prezzi di trasferimento nel settore di attività relativo alle zone geografiche coperte dall’accordo; lista dei concorrenti e studi relativi a società indipendenti suscettibili di essere comparabili con il contribuente; studi relativi alle modalità di selezione dei comparabili; nota esplicativa degli aggiustamenti eventualmente effettuati alle transazioni comparabili.

Gli Apa unilaterali
Con le istruzioni N. 110 del 24 giugno 2005 (BOI 4-A-11-05) sono stati introdotti nell’ordinamento tributario francese gli Apa unilaterali. Rispetto alla procedura bilaterale, non è eliminato il rischio di doppia imposizione ma il contribuente può ricorrervi quando: negli altri Stati coinvolti non esiste una procedura per gli Apa; le transazioni oggetto dell’accordo coinvolgono un gran numero di Paesi; le transazioni richiedono disposizioni suscettibili di applicazione contrastante; il contribuente è una società di piccole-medie dimensioni (Pmi). Con riguardo alle Pmi le Istruzioni avevano precisato che "les dispositions applicables aux PME front l’objet d’une instruction à paraître prochainement qui précisera notamment la définition des entreprises éligibles à la procedure d’accord préalable unilatérale et bilatérale allégée".

I requisiti per accedere alla procedura semplificata
A tale proposito con le Istruzioni N. 194 del 28 novembre 2006 (BOI 4-A-13-06) la DGI è intervenuta a definire una procedura per le Pmi volta a: semplificare la documentazione da presentare ai fini dell’ottenimento dell’Apa; ridurre il contenuto della relazione annuale volta a verificare il rispetto dell’accordo. Possono avviare la procedura semplificata le Pmi che presentano i seguenti requisiti: numero degli impiegati inferiore a 250 e fatturato inferiore a 50 milioni di euro (o risultato di bilancio non superiore a 43 milioni di euro); il capitale non deve essere detenuto per più del 25 per cento da società che non rispondono ai requisiti precedentemente indicati. Il rispetto di tali requisiti deve essere effettuato sulla base dei dati di bilancio dell’anno anteriore a quello di presentazione della domanda di Apa.

Ulteriori adempimenti
La documentazione da allegare alla domanda è stata limitata: all’organigramma societario; all’indicazione delle transazioni e dei prezzi praticati; alla metodologia scelta; alle società coinvolte. Le domande dovranno essere indirizzate alla Dgi, Bureau CF3. Una volta raggiunto l’accordo, il rispetto dei termini dello stesso dovrà essere indicato in una relazione annuale ove le Pmi dovranno esclusivamente indicare: il dettaglio dei prezzi previsti dall’accordo; le modifiche sostanziali intervenute alle transazioni (rischi assunti, funzioni svolte, assets impiegati, metodi contabili utilizzati).