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Schede Paese

Cambogia

Monarchia costituzionale con una carta approvata nel 1993 e un sistema democratico multipartito

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La Cambogia è uno Stato del Sud-est asiatico. Confina a nord con Tailandia e Laos, ad est col Vietnam, a sud ancora con Vietnam e il Golfo del Siam, ad ovest sempre con il Golfo del Siam e Tailandia.
L'economia cambogiana si basa principalmente sull'agricoltura, in particolare sulla produzione di riso (coltura che occupa circa l’80% delle terre arabili). Sono, inoltre, diffuse le produzioni di mais, manioca, fagioli, soia, sesamo, canna da zucchero, banane, tabacco e noci di cocco. Il 60% della popolazione attiva trova occupazione in questo settore, che contribuisce alla formazione del PIL per il 30%
Le considerevoli difficoltà di collegamento all’interno del Paese fanno sì che venga sfruttata solo una piccola percentuale del potenziale offerto dalle estese foreste, che coprono il 57,7% del territorio cambogiano. Il prodotto più importante del settore è il caucciù che, seguito dal legname, rappresenta una delle voci di maggior rilievo nell’economia del paese. La pesca, soprattutto di carpe, pesci persici e sperlani, riveste poi una notevole rilevanza economica per la Cambogia, la maggior parte del pescato annuo viene, però, utilizzata per il fabbisogno interno. Il settore industriale (che impiega circa il 13% della forza lavoro) è ancora in fase di sviluppo, mentre il settore turistico è in fase di espansione. Le principali merci d’esportazione sono, tradizionalmente, riso, pesce, legname, vestiti e gomma e i suoi maggiori partner commerciali sono Stati Uniti, Singapore, Giappone, Tailandia, Cina, Indonesia and Malesia.
 
Aspetti politico costituzionali
La Cambogia è una monarchia costituzionale. La Costituzione del 1993 prevede un sistema democratico multipartito. La carica di Capo dello Stato è ricoperta dal Re, mentre il Potere Esecutivo è esercitato da un gabinetto di ministri guidato dal Primo Ministro. Quest’ultimo è designato dal Re, con l’approvazione dell’Assemblea Nazionale. Il Potere Legislativo è bicamerale ed è esercitato dall’Assemblea nazionale, composta da 120 membri eletti a suffragio universale ogni cinque anni, e dal Senato, i cui 61 membri sono eletti ogni cinque anni dai consigli amministrativi locali. La Magistratura è composta da un Consiglio Supremo, da una Corte Suprema, Corti inferiori e da una Corte internazionale.
 
Il principio del world wide income e concetto di soggetto residente
Il sistema fiscale del Cambogia è informato al principio del world wide income per cui il reddito dei soggetti residenti è tassato in Cambogia ovunque prodotto, mentre per i soggetti non residenti il reddito è assoggettato a tassazione nel Paese soltanto se deriva da una fonte cambogiana.
Una persona fisica è considerata residente in Cambogia se soddisfa una delle seguenti condizioni: ha la residenza o la dimora principale o se è presente in Cambogia per un periodo superiore a 182 giorni in un periodo di 12 mesi che termina nell'anno fiscale in corso. Una persona giuridica è considerata residente se la sede principale ovvero la gestione o il controllo sono in Cambogia.
 
Imposizione diretta
Imposta sui salari
Il sistema fiscale della Cambogia non prevede l'imposta sul reddito personale. Tuttavia, le persone fisiche residenti e non residenti sono soggette mensilmente all'imposta sui salari sul reddito derivante dall’attività lavorativa. Come già evidenziato, i soggetti residenti sono soggetti all’imposta sui salari per i redditi ovunque prodotti, mentre quelli non residenti solo sul reddito realizzato in Cambogia.
L’imposta si applica al reddito da lavoro dipendente sotto qualsiasi forma: salari, stipendi, straordinari, bonus, gratifiche. Il reddito mensile imponibile si compone, quindi, di tutti i pagamenti in denaro o in natura ad eccezione dei pagamenti classificati come fringe benefit sono soggetti ad un regime fiscale separato.
Il datore di lavoro deve trattenere mensilmente l'imposta sui salari prima del pagamento dello stipendio e deve riversarla all'amministrazione fiscale entro il 15° del mese successivo.
Per i soggetti residenti l'imposta sul salario dovuta è determinata sulla base della retribuzione imponibile mensile e viene trattenuta con le aliquote fiscali progressive come indicato nella seguente tabella:
 
Stipendio mensile imponibile
 
eccedente non eccedente aliquota
0 800.000 KHR 0%
800.001 KHR 1.250.000 KHR 5%
1.250.001 KHR 8.500.000 KHR 10%
8.500.001 KHR 12.500.000 KHR 15%
12.500.001 KHR e oltre 20%

Un’aliquota forfettaria del 20% si applica, invece, agli stipendi mensili dei non residenti.
 
Imposta sulle indennità accessorie (Fringe Benefits)
L’imposta sulle indennità accessorie è applicata ai fringe benefits imponibili corrisposti dal datore di lavoro, tra cui la fornitura di veicoli, alloggio, alimenti, il personale domestico, prestiti agevolati, vendite scontate, assistenza educativa, premi assicurativi e contributi pensionistici superiori ai livelli previsti dal diritto del lavoro. L’imposta sulle indennità accessorie è a carico del beneficiario. I Fringe Benefits sono imponibili ad un tasso del 20% del valore totale della prestazione erogata. Ai fini dell'imposta, il valore del beneficio è il valore di mercato, comprensivo di imposte.
 
Imposta sui profitti
L'imposta sui profitti è riscossa con un’aliquota standard del 20%. Sono, tuttavia, previste delle eccezioni: l’aliquota è del 30% sui redditi derivanti dal petrolio o dalla produzione di gas naturale e dallo sfruttamento delle risorse naturali risorse, tra cui legname, minerali, oro e pietre preziose; del 5% sull’ammontare dei premi lordi incassati dalle compagnie di assicurazione impegnate nella fornitura di servizi assicurativi. Per le persone fisiche che esercitano un’attività d’impresa o professionale le aliquote sono progressive e vanno dallo 0% al 20%.
Il reddito imponibile è costituito dagli utili e dalle plusvalenze ed è calcolato sottraendo dal reddito lordo il reddito esente e gli importi ammessi in deduzione. In generale, le spese sono deducibili ai fini fiscali se sono sostenute interamente ed esclusivamente allo scopo di generare reddito. Le perdite operative possono essere riportate in avanti e compensate con gli utili nei seguenti cinque anni consecutivi. Il riporto delle perdite è, tuttavia, soggetto ad alcune restrizioni tra cui la continuità della proprietà e la conduzione delle stesse attività commerciali.
La normativa fiscale disciplina un’ulteriore imposizione sui utili, che ha luogo al momento della distribuzione dei dividendi, a carico della società distributrice. Le aliquote variano dallo 0% al 30%. I dividendi distribuiti dalla società distributrice a favore di soggetti residenti sono esenti.
 
MinimumTax
Il sistema fiscale prevede, inoltre, l’applicazione di un’imposta minima. Trattasi di un’imposta annuale distinta dall’imposta sui profitti la cui aliquota è pari 1% del fatturato annuale, comprensivo di tutte le imposte eccetto l’IVA. Se l'imposta sui profitti supera l'importo della tassa minima, il contribuente non è responsabile per il minimo fiscale.
 
Withholding tax (WHT)
Al sostituto d’imposta è affidata la responsabilità di dedurre l'imposta da determinati redditi e di riversare poi l’imposta all’Autorità Fiscale. Può trattarsi sia un pagamento finale o di un acconto. Le ritenute si applicano sia ai soggetti residenti che a quelli non residenti secondo le aliquote indicate nel seguente prospetto:
 
tipologia di pagamento aliquota soggetto residente aliquota soggetto non residente
interessi 4-6-15% 14%
dividendi - 14%
royalties 15% 14%
canoni di locazione 10% 14%
commissione per servizi tecnici 15% 14%

Obblighi strumentali, dichiarazioni, versamenti
L'anno fiscale in Cambogia va dal 1° gennaio al 31 dicembre. Tuttavia, su richiesta, l’Autorità Fiscale può consentire a un contribuente di adottare un periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare.
Le dichiarazioni dei redditi relative all’imposta sui profitti e all’imposta minima devono essere presentate, generalmente, entro tre mesi dalla fine dell’anno fiscale. Le dichiarazioni consolidate non sono ammesse, ogni società del gruppo dovrà presentare la propria dichiarazione. I contribuenti residenti devono, inoltre, versare acconti mensili dell’imposta sui profitti, nella misura dell’1% del fatturato mensile comprensivo di tutte le imposte, eccetto l'IVA. I versamenti devono essere effettuati entro il 15° giorno del mese successivo. Il pagamento degli acconti può essere utilizzato per compensare l'imposta annuale sui profitti o la passività fiscale minima.
I datori di lavoro e i sostituti d'imposta devono trattenere l’imposta sui salari e le ritenute d'acconto, rispettivamente sui salari dei dipendenti o del soggetto che percepisce un reddito, prima di effettuare i pagamenti. Le dichiarazioni relative ai salari e alle ritenute devono essere presentate mensilmente all’Autorità Fiscale e devono contenere le informazioni sui dipendenti e sui destinatari dei pagamenti. Le dichiarazioni e i versamenti delle trattenute devono essere inoltrate all’Autorità Fiscale entro il 15° giorno del mese successivo. Il sistema fiscale della Cambogia non prevede la presentazione di una dichiarazione annuale.
 
Imposizione indiretta
L’imposta sul Valore Aggiunto (IVA) si applica al valore dei beni e di servizi forniti in Cambogia nonché ai beni oggetto di importazione con un’aliquota generale del 10%.
Sono, tuttavia, previste delle eccezioni: l’aliquota è del 25% sui sigari e la birra, sia locale che importata; del 15% su pneumatici e camere d’aria; del 10% sul vino; del 4,35% sul gasolio; del 3% sui servizi di telecomunicazione. Le esportazioni di beni e servizi, tra cui il trasporto internazionale di cose e di persone, sono ad aliquota zero (0%).
Le principali esenzioni riguardano, invece, le prestazioni sanitarie, l’istruzione, i servizi finanziari e assicurativi, le forniture elettriche, i servizi postali, i servizi di trasporto pubblico, le attività no-profit di interesse pubblico.
La partita IVA è obbligatoria per le imprese residenti che devono completare la procedura di registrazione entro 30 giorni dallo svolgimento delle operazioni imponibili. Le dichiarazioni IVA sono identificate dal Taxpayer Identification Number (TIN), che le imprese ottengono al momento della registrazione. La dichiarazione IVA deve essere presentata e l’imposta versata entro 20 giorni dalla fine del mese in cui l’operazione imponibile ha avuto luogo.
 
 
Capitale: Phnom Penh
Popolazione: 15.140.000 circa.
Superficie: 181.035 chilometri quadrati
Lingue: khmer (ufficiale), inglese
Forma istituzionale: monarchia costituzionale
Moneta: Riel (KHR)
 


Fonti di riferimento:
Dipartimento fiscale (ministero Economia e Finanze)





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aggiornamento: agosto 2017
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