La Repubblica di Costa Rica è uno Stato dell'America centrale.
La tassazione delle persone fisiche
Un soggetto passivo è qualificato residente se risiede in Costa Rica per almeno 183 giorni in un anno di imposta. Al fine di determinare il periodo di permanenza nel territorio dello Stato, l’Amministrazione Finanziaria accerta i giorni di assenza, salvo che il soggetto passivo non produca un idoneo certificato di residenza in altro Paese estero. I contribuenti residenti sono tassati esclusivamente sui redditi prodotti in Costa Rica e, pertanto, l’ordinamento non riconosce alcun credito per imposte assolte all’estero, mentre i soggetti non residenti sono tassati con l’applicazione di una ritenuta a titolo d’imposta sul reddito realizzato in Costa Rica, in ragione della natura del reddito imponibile maturato localmente.
Non è prevista alcuna deduzione, sebbene ci siano delle detrazioni di natura personale per coniuge (pari a 31.800 Colón) e figli a carico (pari a 21.000 Colón per ciascun figlio, purché minorenni, o inabili per lavorare o studenti minori di 25 anni). Se il contribuente esercita un’attività professionale ha diritto alle medesime deduzioni previste per la determinazione del reddito d’impresa, incluso il riporto triennale delle perdite fiscali incorse nell’esercizio dell’attività professionale per compensare il futuro imponibile.
Il Decreto del 23 dicembre 2022 ha definito gli scaglioni e le aliquote per il periodo di imposta 2023.
Con riferimento al reddito da lavoro dipendente, il sistema di imposizione in vigore prevede i seguenti scaglioni e le seguenti aliquote su base mensile:
| REDDITO IMPONIBILE | Aliquota |
| Fino a 941.000 | 0 |
| Da 941.001 a 1.381.000 | 10% |
| Da 1.381.001 a 2.423.000 | 15% |
| Da 2.423.001 a 4.845.000 | 20% |
| Oltre 4.845.000 | 25% |
Importi espressi in unità di Colón
Con riferimento al reddito derivante dall’esercizio della libera professione, il sistema di imposizione in vigore prevede i seguenti scaglioni e le seguenti aliquote su base annuale:
| REDDITO IMPONIBILE | Aliquota |
| Fino a 4.181.000 | 0 |
| Da 4.181.001 a 6.244.000 | 10% |
| Da 6.244.001 a 10.414.000 | 15% |
| Da 10.414.001 a 20.872.000 | 20% |
| Oltre 20.872.000 | 25% |
Importi espressi in unità di Colón
I capital gains sono assoggettati ad una ritenuta alla fonte del 15% e non concorrono alla formazione dell’imponibile.
Le remunerazioni ricevute dai soggetti passivi non residenti (ovvero salari, pensioni, commissioni, etc.) sono tassate con il sistema proporzionale e l’aliquota è pari a 10%.
Infine, i redditi di natura finanziaria sono sottoposti a ritenute alla fonte esposte nella seguente tabella.
| Dividendi | Interessi | Royalties | |
| Residenti | 15% | 15% | 0% |
| Non residenti | 15% (5%*) | 15% | 25% |
*L’aliquota del 5% è applicata ai dividendi distribuiti da società quotate le cui azioni sono registrate presso una borsa localmente ed ufficialmente riconosciuta.
La tassazione delle persone giuridiche
Una società è fiscalmente residente in Costa Rica se è ivi costituita, ovvero se ha una sede permanente nel territorio dello Stato.
La base imponibile è rappresentata esclusivamente dai redditi originati nel Paese, sia per i contribuenti residenti, sia per i soggetti passivi non residenti. I contribuenti residenti determinano il reddito imponibile deducendo tutte le spese ed i costi documentati inerenti all’attività imprenditoriale (per esempio gli interessi passivi) e, nel limite del 10% del reddito di periodo netto, i contributi versati a favore di enti caritatevoli riconosciuti con il rilascio di specifico certificato da parte dalle istituzioni pubbliche (per esempio la Croce Rossa costaricana). In generale, le perdite fiscali possono essere riportate in avanti per tre periodi di imposta al fine di compensare futuri redditi imponibili e, nello specifico caso delle imprese agricole, il riporto è consentito per cinque periodi di imposta. L’ordinamento domestico non prevede il riporto all’indietro delle perdite fiscali.
L’aliquota ordinaria è pari al 30% per le imprese che producono un reddito imponibile maggiore di 122 milioni e 145.000 Colón, mentre per le piccole e medie imprese con un reddito inferiore è previsto un sistema impositivo progressivo che per il 2023 prevede i seguenti scaglioni (come statuito nel Decreto del 23 dicembre 2022).
| REDDITO IMPONIBILE | Aliquota |
| Fino a 5.761.000 | 5% |
| Da 5.761.001 a 8.643.000 | 10% |
| Da 8.643.001 a 11.524.000 | 15% |
| Da 11.524.001 a 122.145.000 | 20% |
| Oltre 122.145.000 | 30% |
Importi espressi in unità di Colón
I capital gains non concorrono alla formazione della base imponibile e sono assoggettati separatamente all’imposta sui capital gains che prevede una aliquota del 15% applicata al valore delle plusvalenze, eventualmente ridotto dal valore delle minusvalenze, e tale aliquota è aumentata al 30%, se l’imponibile è generato dalla cessione di attività impiegate per la produzione del reddito di impresa.
Infine, i redditi di natura finanziaria sono sottoposti a ritenute alla fonte esposte nella seguente tabella.
| Dividendi | Interessi | Royalties | |
| Residenti | 15% (0%*) | 0% | 0% |
| Non residenti | 15% | 15% (0%**) | 25% |
* L’esenzione è applicata se il percettore è una società locale operativa che paga l’imposta sul reddito delle persone giuridiche in Costa Rica.
**L’esenzione è prevista per gli enti non-profit che non sono assoggettati ad imposta.
L’impuesto al valor agregado
Introdotta a fine 2018, l’Impuesto al valor agregado è un’imposta simile all’imposta sul valore aggiunto. Assoggetta le importazioni di beni e le forniture di beni e servizi operate nel territorio dello Stato ed è calcolata, dichiarata e liquidata su base mensile entro il giorno 15 del mese successivo a quello cui si riferisce la dichiarazione.
L’aliquota ordinaria applicata è pari al 13%. Tuttavia, l’ordinamento prevede aliquote ridotte in specifici casi. Le aliquote ridotte sono pari: all’1% per i beni contenuti in una lista di beni essenziali di prima necessità, per i prodotti veterinari e per le forniture ittiche ed agricole, al 2% per i medicinali, servizi scolastici privati e premi di assicurazione sulla vita e al 4% per i servizi di sanità privata e biglietti di trasporto aereo locale. Inoltre, l’imposta sugli acquisti di beni e servizi che sono funzionali alla produzione di reddito di impresa può essere scomputata dall’ammontare dell’imposta sulle vendite e l’eventuale credito può essere utilizzato in compensazione del debito relativo al successivo periodo di determinazione dell’Impuesto al valor agregado. Se non è possibile utilizzare il credito nei successivi tre mesi rispetto al periodo in cui è stata generato, questo può essere compensato con altri debiti erariali.
Determinate importazioni (sedie a rotelle, strumenti ortopedici e protesi) e forniture di beni e servizi nel territorio (consumo di elettricità inferiore a 280 kilowatt/ora) sono esenti dall’imposta, mentre è prevista una aliquota dello 0% applicabile alle esportazioni ed alle scuole private relative ad elementari, scuole medie, scuole superiori, università ed ogni altro istituto privato di istruzione supervisionato dal Consiglio Superiore di Educazione (CONESUP - Consejo Nacional de Enseñanza Superior Universitaria Privada).
Dichiarazioni, obblighi strumentali, versamenti
Il periodo di imposta decorre dal 1° gennaio al 31 dicembre di ogni anno sia per le persone fisiche che per le persone giuridiche. Tanto per le persone fisiche quanto per le persone giuridiche, la dichiarazione deve essere autodeterminata e presentata individualmente da ogni contribuente e, pertanto, non è consentita né una dichiarazione congiunta per i coniugi in caso di persone fisiche, né una dichiarazione consolidata per le persone giuridiche.
Gli obblighi connessi alla presentazione del modello dichiarativo ed alla liquidazione finale dell’imposta a debito devono essere ottemperati entro 2 mesi e 15 giorni dal termine del periodo di imposta a cui si riferisce la dichiarazione, mentre le ritenute sui redditi dal lavoro dipendente devono essere versate mensilmente all’erario dal datore di lavoro in qualità di sostituto d’imposta. I contribuenti che non percepiscono ulteriori redditi oltre a quelli da lavoro dipendente sono esonerati dalla presentazione del modello dichiarativo.
L’ordinamento finanziario prevede il versamento di acconti trimestrali (di uguale importo) entro l’ultimo giorno feriale dei mesi di giugno, settembre e dicembre ed il totale dei tre acconti deve essere pari al 75% della base di imposta considerata per il calcolo, costituita dal valore più alto fra la media aritmetica del debito erariale risultante negli ultimi tre periodi di imposta e l’imposta dell’anno precedente.
Relazioni internazionali
Il Costa Rica non ha stipulato convenzioni per prevenire le doppie imposizioni sul reddito o sul patrimonio con l’Italia. La Repubblica di Costa Rica ha firmato la Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale e le Convenzioni multilaterali riguardanti il nuovo standard unico globale di scambio automatico di informazioni fiscali a fini finanziari e il Country by Country report.
Il 14 febbraio 2023 il Consiglio dell'Unione europea ha inserito la Repubblica di Costa Rica nella lista delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali.
Capitale: San José
Lingua ufficiale: spagnolo
Moneta: Colón di Costa Rica (CRC)
Forma istituzionale: repubblica presidenziale
Fonti informative
Istituto nazionale di statistica www.inec.go.cr
Ministero delle finanze www.hacienda.go.cr
CIA – FACTBOOK https://www.cia.gov/the-world-factbook/countries/costa-rica/
Consiglio dell’Unione Europea https://www.consilium.europa.eu/it/policies/eu-list-of-non-cooperative-jurisdictions/
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